РЕШЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА МОГИЛЕВСКОЙ ОБЛАСТИ

23 ноября 2009 г. (дело N 682-1/2009)

 

Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению частного лечебно-профилактического унитарного предприятия "В" к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь об обжаловании действий ИМНС РБ,

 

установил:

 

Заявление предъявлено о признании незаконными действий ИМНС от 14.10.2009 о зачете заявителю - частному лечебно-профилактическому унитарному предприятию "В" 76466761 руб. превышения налоговых вычетов по НДС в счет уплаты задолженности по доначисленным налогам на сумму 57863440 руб. и пене 18603321 руб.

В обоснование заявления заявитель ссылается на то, что в нарушение указанных требований законодательства ИМНС не предъявив в установленном порядке требования кредитора антикризисному управляющему, произведя самостоятельный зачет, фактически во внеочередном порядке вместо управляющего исполнила (произвела оплату) обязательства ЧЛПУП "В" по платежам в бюджет, относящиеся к третьей (налоги на сумму 57863440 руб.) и отдельному списку пятой (пеня на сумму 18603321 руб.) очередям, нарушив при этом права не только должника, но и кредитора - таможни, чьи требования в списке третьей очереди реестра требований кредиторов ЧЛПУП "В" составляют 195109913 руб. По мнению заявителя, действия налоговой инспекции незаконны.

В судебном заседании представитель заявителя - управляющий поддержал требования в полном объеме.

Представители заинтересованного лица - ИМНС предъявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

 

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, суд пришел к следующим выводам.

Таможней в хозяйственный суд направлено заявление о банкротстве частного лечебно-профилактического унитарного предприятия "В". Определением Хозяйственного суда от 08.06.2009 возбуждено производство по делу о банкротстве частного лечебно-профилактического унитарного предприятия "В". В отношении должника открыто конкурсное производство. Решением суда от 15.09.2009 частное лечебно-профилактическое унитарное предприятие "В" признано банкротом, открыто ликвидационное производство, выполнение ликвидационных мероприятий поручено управляющему.

При выполнении обязанностей управляющего по поиску имущества должника установлено, что ЧЛПУП "В" при отсутствии задолженности по платежам в бюджет имеет переплаты по налогам и сборам на сумму 113665778 руб. По заявлению управляющего о возврате на счет частного лечебно-профилактического унитарного предприятия "В" указанной выше суммы, ИМНС 25.09.2009 возвратила должнику 356412 руб. В отношении переплаты по НДС в сумме 113309366 руб. ИМНС после проведенной налоговой проверки решением N 5-1/611 от 28.09.2009 произвела зачет суммы превышения налоговых вычетов по НДС в размере 83732954 руб.

Поскольку по результатам выездной проверки ЧЛПУП "В" по решению от 12.10.2009 должнику доначислено налогов 57863440 руб., пеней - 18603321 руб., ИМНС самостоятельно 14.10.2009 из 83732954 руб. зачла в уплату недоимки по платежам в бюджет 76466761 руб., а оставшуюся после зачета сумму - 7266193 руб. обязалась возвратить на расчетный счет до 29.11.2009.

Действия Инспекции Министерства по налогам и сборам от 14.10.2009 о зачете 76466761 руб. превышения налоговых вычетов по НДС в счет уплаты задолженности по доначисленным налогам на сумму 57863440 руб. и пене на сумму 18603321 руб. не соответствуют требованиям законодательства Республики Беларусь.

В нарушение вышеуказанных требований законодательства ИМНС не предъявив в установленном порядке требования кредитора антикризисному управляющему, произведя самостоятельный зачет, фактически во внеочередном порядке вместо управляющего исполнила (произвела оплату) обязательства ЧЛПУП "В" по платежам в бюджет, относящиеся к третьей (налоги на сумму 57863440 руб.) и отдельному списку пятой (пеня на сумму 18603321 руб.) очередям, нарушив при этом права не только должника, но и кредитора - таможни, чьи требования в списке третьей очереди реестра требований кредиторов ЧЛПУП "В" составляют 195109913 руб.

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрен порядок исполнения налогового обязательства при ликвидации (прекращении деятельности) организации, в частности статьей 38 Кодекса установлено, что налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством, за счет денежных средств этой организации, в том числе от реализации ее имущества.

Поскольку Закон Республики Беларусь "Об экономической несостоятельности (банкротстве)" является нормативным актом специального действия, после возбуждения в отношении должника процедуры банкротства налоговый орган утрачивает предоставленное ему право произвести зачет излишне уплаченных сумм налогов в счет имеющейся недоимки по налогам.

Согласно п. 2 статьи 61 Гражданского кодекса Республики Беларусь законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) устанавливается порядок ликвидации экономически несостоятельного (банкрота) юридического лица.

В соответствии с разъяснением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 03.03.2006 N 03-30/428 "О применении Указа Президента Республики Беларусь от 15 августа 2005 года N 373", согласно которому законодательство об экономической несостоятельности (банкротстве) является специальным, поэтому порядок произведения зачета взаимных требований кредиторов и должника, находящегося в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве), регламентируется нормами Закона Республики Беларусь от 18 июля 2000 года "Об экономической несостоятельности (банкротстве)" и Указа Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 года N 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)", а также иными нормативными правовыми актами в части, не противоречащей законодательству об экономической несостоятельности (банкротстве).

В соответствии со статьей 90 Закона о банкротстве со дня вынесения хозяйственным судом определения об открытии конкурсного производства все требования кредиторов к должнику могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Законом о банкротстве; исполнение обязательств должника допускается в случаях и порядке, установленных настоящим Законом.

Порядок ликвидации банкрота включает в себя и порядок расчетов должника с кредиторами.

Порядок предъявления требования кредитора регламентирован статьей 93 Закона Республики Беларусь "Об экономической несостоятельности (банкротстве)". Расчеты с кредиторами согласно части 1 статьи 150 Закона производит управляющий в соответствии с реестром требований кредиторов.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 144 Закона и Указом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 года N 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)".

Согласно части 2 статьи 147 Закона, если должником после возбуждения хозяйственным судом производства по делу о банкротстве не в полном объеме уплачены обязательные платежи, то суммы, не выплаченные до открытия конкурсного производства, включаются в сумму задолженности должника перед кредиторами третьей очереди.

Требования кредиторов каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди (часть 3 статьи 150 Закона).

Данный порядок удовлетворения требований кредиторов установлен статьей 60 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397 предусмотрена общая норма законодательства и общий порядок производства зачета для всех предприятий, оговорок и ссылок в Указе о предприятиях, находящихся в стадии банкротства, не имеется.

В решении ИМНС от 28.09.2009 о зачете (возврате) сумм превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указано, что зачет заявленной ЧЛПУП "В" суммы превышения налоговых вычетов по НДС 83732954 руб. производится в счет оплаты недоимок по платежам в бюджет.

Таким образом, решение ИМНС РБ от 28.09.2009 фактически подтвердило, что именно 83732954 руб. могут быть использованы для оплаты долгов ЧЛПУП "В", т.е. являются его имуществом, находящимся во владении третьего лица. Действия ИМНС от 14.10.2009 о зачете ЧЛПУП "В" 76466761 руб. превышения налоговых вычетов по НДС в счет уплаты задолженности по доначисленным налогам на сумму 57863440 руб. и пене на сумму 18603321 руб., оформленные в виде писем-уведомлений и извещений о зачете переплаты в уплату пени, не могут быть признаны законными по следующим основаниям. При наличии общих и специальных норм, регулирующих одни и те же отношения, приоритет имеют специальные нормы, если иное не предусмотрено законом. Как Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397, которым руководствовалась ИМНС при проведении обжалуемого зачета, так и Закон Республики Беларусь "Об экономической несостоятельности (банкротстве)" регулируют вопросы порядка оплаты задолженности по платежам в бюджет и проведения зачетов как финансовой операции.

Поскольку Закон о банкротстве в силу своей узкой специализации является специальной нормой законодательства, а Указ - общей нормой, он (Закон) имеет приоритетное значение, что подтверждается Разъяснением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 09.03.2006 N 03-29/465 "О предъявлении требований кредиторов", согласно которому вопросы экономической несостоятельности (банкротства) являются специальными, акты законодательства, регулирующие иные вопросы, могут к ним применяться лишь в части, не противоречащей законодательству об экономической несостоятельности (банкротстве).

Законодательство о банкротстве является специальной нормой права, в связи с чем ИМНС РБ обязана была руководствоваться нормами Закона о банкротстве.

Порядок предъявления требований кредитора регламентирован статьей 93 Закона о банкротстве. Расчеты с кредиторами в силу части 1 статьи 150 Закона о банкротстве производит управляющий в соответствии с реестром требований кредиторов.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 144 Закона о банкротстве и Указом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 года N 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)".

Согласно части 2 статьи 147 Закона о банкротстве, если должником после возбуждения хозяйственным судом производства по делу о банкротстве не в полном объеме уплачены обязательные платежи, то суммы, не выплаченные до открытия конкурсного производства, включаются в сумму задолженности должника перед кредиторами третьей очереди. Суммы штрафов (пени) и иных экономических (финансовых) санкций подлежат удовлетворению в составе требований кредиторов пятой очереди (часть 3 статьи 147 Закона о банкротстве).

Абзацем третьим пункта 29.6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.12.2005 N 30 (ред. от 18.12.2007) "О некоторых вопросах практики применения законодательства, регулирующего вопросы экономической несостоятельности (банкротства)" подтверждено, что доначисленные налоги и суммы экономических санкций по результатам проведенных контролирующими органами проверок за период деятельности должника до открытия конкурсного производства включаются в реестр требований кредиторов в соответствующую очередь независимо от того, когда проводилась проверка (до открытия конкурсного производства или после).

Требования кредиторов каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди (часть 3 статьи 150 Закона о банкротстве).

В нарушение вышеперечисленных норм законодательства ИМНС без предъявления требования кредитора к ЧЛПУП "В", без полномочий действовать от имени антикризисного управляющего самостоятельно погасила недоимки предприятия по платежам в бюджет, удовлетворила свои требования к ЧЛПУП "В" во внеочередном порядке, несмотря на то что требования ИМНС относятся в соответствии с Законом о банкротстве к третьей и пятой группам очередности.

Произведенный ИМНС зачет превышения налоговых вычетов по НДС в счет уплаты задолженности по доначисленным налогам и пене является погашением имущественных требований государства к налогоплательщику за счет средств налогоплательщика, излишне уплаченных в бюджет. Сумма 83732954 руб. является переплатой в бюджет денежных средств ЧЛПУП "В". Именно переплатой называется и объект зачета в оформленных ИМНС письмах-уведомлениях и извещениях о зачете переплаты в уплату пени.

В соответствии со статьей 94 Закона о банкротстве в период с момента открытия конкурсного производства до момента прекращения хозяйственным судом производства по делу о банкротстве или завершения ликвидационного производства не допускается зачет взаимных требований должника и кредиторов, не предусмотренный планом санации, утвержденным в соответствии с настоящим Законом.

Таким образом, зачет может быть произведен в периоды с момента открытия конкурсного производства до момента прекращения хозяйственным судом производства по делу о банкротстве, а также с момента открытия конкурсного производства до момента завершения ликвидационного производства.

Разъяснением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.10.2006 N 03-29/1879 "О зачете требований" предусмотрено, что предоставленная Законом возможность зачета может быть реализована как в санации, так и в ликвидационном производстве.

Согласно Разъяснению Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 17.06.2009 N 02-43/1387 "Об особенности продажи (уступки) требований должника в процедуре банкротства" произведение зачета требований должника и кредиторов возможно, если указание на такой способ прекращения обязательств содержится в плане санации или в плане ликвидации; зачет требований должника и кредиторов должны осуществляться только при условии сохранения предусмотренной подпунктом 1.31 пункта 1 Указа N 508 и статьями 138, 144 Закона о банкротстве очередности удовлетворения требований кредиторов, а также пропорциональности удовлетворения требований кредиторов в пределах одной очереди.

Как установлено судом, в плане ликвидации ЧЛПУП "В" не предусмотрена возможность проведения каких-либо зачетов между ЧЛПУП "В" и кредиторами, и, следовательно, ИМНС провела зачет с нарушением статьи 94 Закона о банкротстве.

Декларируемое ИМНС право погашать свои требования зачетом в обход очереди кредиторов ставит налоговую инспекцию в преимущественное положение по сравнению с другими кредиторами, чьи требования относятся к той же группе очередности, что и требования налоговых органов, чем нарушает статью 22 Конституции Республики Беларусь, устанавливающую, что все равны перед законом и имеют право без всякой дискриминации на равную защиту прав и законных интересов.

В списке третьей очереди реестра требований кредиторов ЧЛПУП "В" находятся требования таможни на сумму 195109913 руб., и внеочередное удовлетворение требований ИМНС на сумму 76466761 руб. нарушает права таможни на равную защиту прав и законных интересов.

С учетом требований законодательства переплата налогоплательщика, признанного банкротом, не может быть зачтена налоговым органом самостоятельно в счет имеющейся недоимки налогоплательщика по уплате налогов, пени, штрафов, поскольку это нарушает права иных кредиторов и принцип соразмерности удовлетворения их требований. С даты принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, а также об уплате обязательных платежей могут быть предъявлены лишь в ходе конкурсного производства.

В ходе судебного разбирательства с учетом представленных сторонами доказательств, требований законодательства, фактических обстоятельств дела суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований. Действия ИМНС РБ не соответствуют требованиям действующего законодательства.

Заявление подлежит удовлетворению.

Госпошлина не подлежит отнесению на стороны согласно требованиям Закона РБ "О госпошлине".

На основании изложенного и руководствуясь ст. 133, 190, 199, 201, 229, 230, 269 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд

 

решил:

 

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2009 о зачете заявителю - частному лечебно-профилактическому унитарному предприятию "В" 76466761 руб. превышения налоговых вычетов по НДС в счет уплаты задолженности по доначисленным налогам на сумму 57863440 руб. и пене 18603321 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Хозяйственного суда Могилевской области в 15-дневный срок после его объявления.

 

 

------------------------------------------------------------------