− 
 − 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

9 ноября 2011 г. № 511

Об утверждении Инструкции по составлению консолидированной финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь

На основании абзаца двадцать второго статьи 26, части первой статьи 39 и части четвертой статьи 119 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по составлению консолидированной финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь.

2. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. № 80 «Об утверждении Инструкции по составлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 95, 8/18543);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 марта 2009 г. № 56 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 71, 8/20642);

постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 22 марта 2010 г. № 68 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. № 80» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 94, 8/22146);

постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 декабря 2010 г. № 567 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию по составлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 14, 8/23196).

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования и применяется при составлении консолидированной финансовой отчетности банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями за 2011 год и последующие годы.

 

Председатель Правления

Н.А.Ермакова

 

 

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Правления Национального банка
Республики Беларусь

09.11.2011 № 511

ИНСТРУКЦИЯ
по составлению консолидированной финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция разработана с учетом требований Национального стандарта финансовой отчетности 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (НСФО 27), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 408, Национального стандарта финансовой отчетности 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» (НСФО 28), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 409, Национального стандарта финансовой отчетности 31 «Участие в совместной деятельности» (НСФО 31), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 410, и Национального стандарта финансовой отчетности 3-F «Объединение юридических лиц» (НСФО 3-F), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. № 76, и обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь (далее – банки), а также иными юридическими лицами, являющимися головными организациями банковского холдинга.

2. Для целей настоящей Инструкции термины используются в значениях, установленных Национальным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств» (НСФО 7), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 296, Национальным стандартом финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов» (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 297, Национальным стандартом финансовой отчетности 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (НСФО 27), Национальным стандартом финансовой отчетности 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» (НСФО 28), Национальным стандартом финансовой отчетности 31 «Участие в совместной деятельности» (НСФО 31), Национальным стандартом финансовой отчетности 3-F «Объединение юридических лиц» (НСФО 3-F) и Национальным стандартом финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 406.

3. Консолидированная финансовая отчетность составляется головной организацией, являющейся банком (далее – головная организация-банк), с учетом дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, на решения которых, принимаемые их органами управления, головная организация-банк способна оказывать прямо и (или) косвенно (через третьи лица) существенное влияние и финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (НСФО 27), Национального стандарта финансовой отчетности 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» (НСФО 28), Национального стандарта финансовой отчетности 31 «Участие в совместной деятельности» (НСФО 31) соответственно (далее – участники группы).

Консолидированная финансовая отчетность составляется головной организацией банковского холдинга, не являющейся банком, по форме и в порядке, аналогичным установленным настоящей Инструкцией для головной организации-банка.

4. Консолидированная финансовая отчетность формируется с целью получения информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств группы как единого целого, а также об операциях головной организации-банка с участниками группы.

5. К составу, структуре и содержанию консолидированной финансовой отчетности применяются общие требования к финансовой отчетности, предусмотренные Национальным стандартом финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 300.

6. К составу, структуре и содержанию промежуточной консолидированной финансовой отчетности применяются общие требования к промежуточной финансовой отчетности, предусмотренные Национальным стандартом финансовой отчетности 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (НСФО 34) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 июня 2004 г. № 207.

Порядок составления промежуточной консолидированной финансовой отчетности аналогичен порядку составления годовой консолидированной финансовой отчетности, установленному настоящей Инструкцией.

7. Финансовая (бухгалтерская) отчетность (далее – отчетность) участников группы включается в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка с использованием следующих методов:

метод полной консолидации – для дочерних юридических лиц;

метод учета по долевому участию – для зависимых юридических лиц и совместно контролируемых юридических лиц;

метод пропорциональной консолидации – для совместно контролируемых юридических лиц.

8. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе учетной политики группы.

Под учетной политикой группы для целей настоящей Инструкции понимаются принципы и правила, разработанные головной организацией-банком для подготовки консолидированной финансовой отчетности группы. За основу учетной политики группы берется учетная политика головной организации-банка. За основу учетной политики банковского холдинга, головная организация которого не является банком, берется учетная политика банков, входящих в состав банковского холдинга.

Учетная политика группы должна предусматривать:

наименование головной организации-банка и участников группы;

валюту составления и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок пересчета отчетных данных участников группы – иностранных компаний для их включения в консолидированную финансовую отчетность;

порядок представления участниками группы отчетности и дополнительных сведений для составления консолидированной финансовой отчетности;

принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности должны предусматривать порядок:

определения участников группы;

применения методов консолидации;

признания деловой репутации, обесценения деловой репутации;

определения и исключения внутригрупповых операций, в том числе взаимных требований и обязательств участников группы, а также доходов и расходов по ним, в том числе нереализованных;

отражения результатов выбытия участников группы;

отражения активов группы и формирования резервов по ним.

В случае, если участник группы использует для составления своей отчетности учетную политику, отличную от учетной политики группы, отчетность такого участника корректируется в соответствии с учетной политикой группы.

9. В консолидированную финансовую отчетность отчетные данные головной организации-банка и участников группы включаются по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

10. Головная организация-банк вправе требовать от участников группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, составлять собственную консолидированную отчетность с учетом принципа существенности, указанного в пункте 11 настоящей Инструкции. В случае составления участниками группы собственной консолидированной отчетности головная организация-банк включает указанную отчетность в консолидированную финансовую отчетность, которая составляется головной организацией-банком в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Порядок составления и представления консолидированной отчетности участниками группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, устанавливается в локальном нормативном правовом акте головной организации-банка, представляющей консолидированную финансовую отчетность в Национальный банк Республики Беларусь (далее – Национальный банк), разработанном в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства, регулирующими вопросы организации бухгалтерского учета и составления отчетности.

Если головная организация-банк не требует от участников группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, составлять собственную консолидированную отчетность, порядок составления консолидированной финансовой отчетности головной организации-банка с учетом указанных участников группы определяется в локальном нормативном правовом акте головной организации-банка, разработанном в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства, регулирующими вопросы организации бухгалтерского учета и составления отчетности.

11. При подготовке консолидированной финансовой отчетности и принятии решения о включении в нее отчетности тех или иных участников группы следует руководствоваться принципом существенности, если иное не установлено законодательством. Для целей настоящей Инструкции информация считается существенной, если ее неиспользование или искажение может повлиять на решения пользователей информации, принятые на основании консолидированной финансовой отчетности.

Влияние участника группы признается несущественным в случае, если величина валюты баланса участника группы составляет менее 0,5 процента величины валюты баланса головной организации-банка.

Головная организация-банк включает в консолидированную финансовую отчетность участников группы, величина валюты баланса каждого из которых составляет менее 0,5 процента от величины валюты баланса головной организации-банка, в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников составляет 1 процент и более от величины валюты баланса головной организации-банка.

Величина валюты баланса определяется исходя из данных отчетности участников группы и финансовой отчетности головной организации-банка.

12. Для целей составления консолидированной финансовой отчетности головная организация-банк запрашивает у участников группы отчетность, иную информацию, необходимую для составления консолидированной финансовой отчетности, а также использует собственные данные об операциях, проводимых с участниками группы.

Головная организация-банк определяет требования к организации проведения работ по составлению консолидированной финансовой отчетности.

Представление участниками группы головной организации-банку отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности осуществляется по форме и в сроки, установленные головной организацией-банком. Для этого участники группы могут:

обеспечить ведение отдельных журналов для учета операций с головной организацией-банком;

представить головной организации-банку информацию, отражающую различие статей по операциям внутри группы и вне ее;

проанализировать по видам различные операции, осуществляемые внутри группы.

13. Консолидированная финансовая отчетность включает:

консолидированный бухгалтерский баланс (далее – консолидированный баланс);

консолидированный отчет о прибыли и убытках;

консолидированный отчет об изменении капитала;

консолидированный отчет о движении денежных средств;

пояснительную записку.

14. Консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибыли и убытках, консолидированный отчет об изменении капитала и консолидированный отчет о движении денежных средств составляются банками по формам годовой финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств), установленным нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок составления банками годовой финансовой отчетности.

15. Консолидированный баланс дополняется следующими статьями:

«Инвестиции в зависимые юридические лица», «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица». Статьи вводятся в активе перед статьей «Долгосрочные финансовые вложения»;

«Деловая репутация». Статья вводится в активе перед статьей «Прочие активы»;

«Всего капитал, принадлежащий головной организации-банку», «Доля неконтролирующих акционеров». Статьи вводятся в разделе «Капитал» перед статьей «Всего капитал».

16. Консолидированный отчет о прибыли и убытках дополняется после итоговой статьи «Прибыль (убыток)» следующими статьями:

«Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц»;

«Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц»;

«Итого прибыль (убыток)»;

«Доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку»;

«Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)».

17. Консолидированный отчет об изменении капитала дополняется:

статьями «Всего капитал, принадлежащий головной организации-банку», «Доля неконтролирующих акционеров». Статьи вводятся перед статьей «Всего капитал»;

строкой «Приобретение дочернего юридического лица». Строка вводится после строки «Прочие изменения».

Консолидированные сведения о совокупном доходе, являющиеся неотъемлемой частью отчета об изменении капитала, дополняются статьями «Доля в совокупном доходе, принадлежащая головной организации-банку», «Доля неконтролирующих акционеров в совокупном доходе».

18. Формы консолидированной финансовой отчетности могут дополняться статьями, порядок изложения и заполнения которых определяется в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности и иными нормативными правовыми актами Национального банка.

19. В случае, если представление или классификация статей в формах консолидированной финансовой отчетности изменены относительно периода, предшествовавшего отчетному, сравнительные суммы реклассифицируются, если только это не является практически неосуществимым.

При первом составлении консолидированной финансовой отчетности сравнительная информация может не приводиться.

20. Для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящей Инструкцией используется:

при составлении консолидированной финансовой отчетности за отчетный год – годовая индивидуальная финансовая отчетность головной организации-банка, годовая индивидуальная отчетность участников группы и (или) консолидированная финансовая отчетность участников группы;

при составлении промежуточной консолидированной финансовой отчетности – промежуточная (квартальная, месячная) финансовая отчетность головной организации-банка и отчетность участников группы, составленные по формам годовой финансовой отчетности головной организации-банка и участников группы и (или) консолидированной отчетности участников группы.

Консолидированный баланс на 1-е число года, следующего за отчетным, составляется исходя из официальных курсов белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленных Национальным банком на последний календарный день отчетного года.

21. Годовая финансовая отчетность головной организации-банка, отчетность участников группы, используемая для составления консолидированной финансовой отчетности за отчетный год, должна быть подтверждена аудиторской организацией (аудитором – индивидуальным предпринимателем) в случаях, установленных законодательством.

22. При составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящей Инструкцией корректировки статей бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств осуществляются без отражения по счетам бухгалтерского учета, то есть только на уровне составления отчетности.

23. При составлении консолидированной финансовой отчетности по статье «Долгосрочные финансовые вложения» в консолидированном балансе отражается балансовая стоимость инвестиций головной организации-банка в уставные фонды юридических лиц, которые не подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность согласно требованиям Национального стандарта финансовой отчетности 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (НСФО 27), Национального стандарта финансовой отчетности 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» (НСФО 28), Национального стандарта финансовой отчетности 31 «Участие в совместной деятельности» (НСФО 31), а также в соответствии с пунктом 11 настоящей Инструкции.

24. Консолидированная финансовая отчетность не оказывает влияния на индивидуальную финансовую отчетность, не является основанием для распределения или перераспределения прибыли.

ГЛАВА 2
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БАЛАНСА С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

25. Для формирования консолидированного баланса с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный баланс на основании приведенных в сопоставимый вид форм бухгалтерских балансов головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

26. Составление сводного баланса осуществляется следующим образом:

активы суммируются постатейно;

обязательства суммируются постатейно;

капитал головной организации-банка переносится постатейно в сводный баланс;

капитал дочерних юридических лиц, рассчитанный путем суммирования значений итоговых статей капитала их индивидуальных (консолидированных) бухгалтерских балансов, переносится в сводный баланс в отдельную строку «Капитал дочерних юридических лиц» после статьи «Итого обязательства и капитал».

27. Для получения консолидированного баланса применяются следующие корректировки к сводному балансу:

исключается балансовая стоимость инвестиций головной организации-банка в уставные фонды дочерних юридических лиц, равная стоимости объединения юридических лиц в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 3-F «Объединение юридических лиц» (НСФО 3-F) (далее – инвестиции в дочерние юридические лица), и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка;

исключается капитал дочерних юридических лиц;

в актив включается стоимость деловой репутации за вычетом накопленных убытков от обесценения;

доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, суммируется с капиталом головной организации-банка;

доля в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств (далее – чистая справедливая стоимость активов и обязательств) дочерних юридических лиц, не принадлежащая головной организации-банку (далее – доля неконтролирующих акционеров в капитале), отражается по статье «Доля неконтролирующих акционеров»;

исключаются внутригрупповые операции и остатки по внутригрупповым счетам.

28. Балансовая стоимость инвестиции головной организации-банка в каждое дочернее юридическое лицо и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка исключаются из статей «Долгосрочные финансовые вложения», «Ценные бумаги» и соответственно на данные величины уменьшается итоговое значение активов.

29. Общая сумма капитала дочерних юридических лиц исключается из строки «Капитал дочерних юридических лиц».

При наличии инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка соответствующие корректировки по их исключению проводятся по статьям «Уставный фонд» и «Эмиссионный доход».

30. На дату приобретения дочернего юридического лица рассчитывается разница между балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо, стоимостью доли неконтролирующих акционеров, справедливой стоимостью принадлежавшей ранее головной организации-банку доли участия в уставном фонде данного юридического лица (в случае поэтапного объединения) и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств дочернего юридического лица.

Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в актив консолидированного баланса по статье «Деловая репутация» и соответственно увеличивает итоговое значение активов. Стоимость деловой репутации ежегодно тестируется на обесценение и отражается в консолидированной финансовой отчетности за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Отрицательная разница отражается в качестве дохода от выгодной покупки в соответствии с требованиями пункта 49 настоящей Инструкции.

31. По каждому дочернему юридическому лицу рассчитывается доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочернего юридического лица, произошедших с даты его приобретения. Для этого величина изменения каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, за исключением уставного фонда, умножается на соответствующий процент участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица.

Полученная общая сумма изменения статьи «Резервный фонд» отражается по аналогичной статье консолидированного баланса. Полученная общая сумма изменения статьи «Фонд переоценки статей баланса» отражается по аналогичным статьям консолидированного баланса. Полученная общая сумма изменения статьи «Накопленная прибыль» отражается в капитале консолидированного баланса по статье «Накопленная прибыль».

32. По каждому дочернему юридическому лицу, в уставном фонде которого головная организация-банк владеет долей участия, соответствующей менее чем 100 процентам голосов в любом из его органов управления, рассчитывается доля неконтролирующих акционеров в капитале одним из следующих способов:

справедливая стоимость доли неконтролирующих акционеров на дату приобретения дочернего юридического лица суммируется с долей в изменениях в капитале дочернего юридического лица, приходящейся на процент участия неконтролирующих акционеров;

процент участия в уставном фонде дочернего юридического лица, который не принадлежит головной организации-банку, умножается на значение чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату отчетности.

Общая сумма по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном балансе по статье «Доля неконтролирующих акционеров».

33. Если дочернее юридическое лицо головной организации-банка имеет инвестиции в другие дочерние юридические лица указанной головной организации-банка, такие инвестиции исключаются при составлении консолидированного баланса. Для исключения инвестиций головная организация-банк рассчитывает свою долю в сумме инвестиции одного дочернего юридического лица в другое дочернее юридическое лицо путем умножения процента участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица на балансовую стоимость инвестиции последнего в другое дочернее юридическое лицо. Инвестиции исключаются по следующим статьям сводного баланса:

«Инвестиции в зависимые юридические лица»;

«Долгосрочные финансовые вложения»;

«Доля неконтролирующих акционеров».

34. Остатки по внутригрупповым счетам, возникшие в результате операций или событий внутри группы (между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка), исключаются из сводного баланса и не включаются в консолидированный баланс (счета по учету кредитов и депозитов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных требований и обязательств).

Остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) одного дочернего юридического лица головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам периодически выверяются. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до подготовки отчетности каждого дочернего юридического лица за соответствующий период.

Корректировки по исключению остатков по внутригрупповым счетам осуществляются путем уменьшения статей, содержащих остатки внутригрупповых счетов пассива и актива.

Из сводного баланса также исключаются остатки по счетам, которые связаны с операциями, проводимыми между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, в том числе остатки по счетам по учету начисленных доходов и расходов, резервов по внутригрупповым кредитам, путем осуществления обратных записей по статьям, по которым отражались указанные операции.

35. Внутригрупповые продажи основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей и иных активов между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключаются при каждом составлении консолидированной финансовой отчетности начиная с отчетности за период, в котором были произведены продажи, до тех пор, пока проданные внутри группы активы учитываются на балансе головной организации-банка или дочерних юридических лиц.

Корректировки по исключению внутригрупповых продаж осуществляются обратными записями по статьям, по которым отражались эти операции.

Корректировки, затрагивающие статьи консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменяющие значение его итоговой статьи «Прибыль (убыток)», отражаются по статье консолидированного баланса «Накопленная прибыль».

При продаже основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей и иных активов в последующем отчетном периоде третьим лицам, не являющимся головной организацией-банком или участниками группы, все ранее исключенные доходы или расходы от продаж внутри группы включаются в доходы или расходы от продажи третьим лицам в этом отчетном периоде.

36. Для исключения внутригрупповых продаж основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей совершаются следующие корректировки:

основные средства, нематериальные активы приводятся к их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица);

корректируется амортизация основных средств, нематериальных активов (далее – амортизация) на основе их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) на дату отражения в учете результатов продажи;

исключаются доходы или расходы от продажи внутри группы.

Перед осуществлением корректировок по исключению продажи основных средств их стоимость корректируется на сумму переоценки, проведенной покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом).

Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и прочего имущества между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключается при составлении консолидированной финансовой отчетности в аналогичном для внутригрупповых продаж порядке.

37. Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, при составлении консолидированной финансовой отчетности за период, в котором были произведены внутригрупповые продажи, осуществляется в следующем порядке:

37.1. на сумму доходов от продажи:

Дебет «Прочие доходы»

Кредит «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей);

37.2. на сумму расходов от продажи:

Дебет «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей)

Кредит «Операционные расходы».

38. Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, при составлении консолидированной финансовой отчетности за последующие отчетные периоды осуществляется в следующем порядке:

38.1. на сумму доходов от продажи:

Дебет «Накопленная прибыль»

Кредит «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей);

38.2. на сумму расходов от продажи:

Дебет «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей)

Кредит «Накопленная прибыль».

39. Для приведения амортизации, начисляемой покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом) в течение отчетных периодов, следующих за продажей, исходя из стоимости приобретения основных средств или нематериальных активов к амортизации на основе их первоначальной стоимости, которая значилась у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), совершаются следующие корректировки:

39.1. на положительную разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс:

Дебет «Основные средства и нематериальные активы»

Кредит «Операционные расходы»;

39.2. на отрицательную разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс:

Дебет «Операционные расходы»

Кредит «Основные средства и нематериальные активы».

40. После приведения стоимости основных средств к первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), и корректировки амортизации данные основные средства переоцениваются в соответствии с принятым у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) методом переоценки.

41. В полученном после проведения корректировок консолидированном балансе равенство активов и пассивов должно сохраняться.

ГЛАВА 3
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

42. Для формирования консолидированного отчета о прибыли и убытках с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о прибыли и убытках на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов о прибыли и убытках головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

43. Составление сводного отчета о прибыли и убытках осуществляется путем постатейного сложения доходов и расходов.

44. Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках к сводному отчету о прибыли и убытках применяются следующие корректировки:

исключаются внутригрупповые доходы и расходы;

исключаются внутригрупповые дивиденды и приравненные к ним доходы (далее – дивиденды);

отражается в качестве дохода от выгодной покупки превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату его приобретения над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо;

определяются доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку, и доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке).

45. Внутригрупповые доходы и расходы возникают в результате операций, проводимых между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка.

Остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках одного дочернего юридического лица головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам доходов (расходов) периодически выверяются. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до подготовки отчетности каждого дочернего юридического лица за соответствующий период.

Корректировка по исключению внутригрупповых доходов и расходов заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов.

46. Внутригрупповые дивиденды (дивиденды, выплачиваемые дочерними юридическими лицами головной организации-банку и между дочерними юридическими лицами головной организации-банка) не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

47. Если дочерним юридическим лицом объявлены дивиденды и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовой отчетности дочернего юридического лица как соответствующее обязательство или расход по их выплате, при составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму дивидендов, причитающихся головной организации-банку, делается корректировка:

Дебет «Прочие обязательства»

Кредит «Накопленная прибыль».

На сумму дивидендов, фактически полученных (признанных) головной организацией-банком, делается корректировка:

Дебет «Прочие доходы»

Кредит «Накопленная прибыль».

48. Дивиденды, выплачиваемые между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, также исключаются при составлении консолидированной финансовой отчетности. Корректировки по исключению производятся по статьям «Прочие обязательства», «Прочие доходы», «Накопленная прибыль».

49. В случае, если приобретение дочернего юридического лица произошло в течение отчетного периода и на дату приобретения установлено превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо, доход от выгодной покупки отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Прочие доходы».

50. По каждому дочернему юридическому лицу на основании их индивидуальных отчетов о прибыли и убытках рассчитывается доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке) за отчетный год путем умножения процента участия, не принадлежащего головной организации-банку, в уставном фонде каждого дочернего юридического лица на величину его прибыли (убытка) за отчетный год.

Общая сумма прибыли (убытка), принадлежащей неконтролирующим акционерам, по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)».

51. Убыток за отчетный год, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, может превышать долю неконтролирующих акционеров в капитале, отраженную в консолидированном балансе по статье «Доля неконтролирующих акционеров». В этом случае в консолидированной финансовой отчетности по статье «Доля неконтролирующих акционеров» отражается итоговое отрицательное значение доли неконтролирующих акционеров в скобках.

52. Разница между значением итоговой статьи «Итого прибыль (убыток)», полученным после проведения всех необходимых корректировок согласно пунктам 45–49 настоящей Инструкции, и значением статьи «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)» представляет собой долю в прибыли (убытке) группы, принадлежащую собственникам головной организации-банка, которая отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку».

53. Полученная после проведения корректировок сумма прибыли или убытка (значение статьи «Итого прибыль (убыток)» консолидированного отчета о прибыли и убытках) отражается по статье «Прибыль (убыток) за отчетный период» консолидированных сведений о совокупном доходе.

ГЛАВА 4
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

54. Для формирования консолидированного отчета об изменении капитала с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет об изменении капитала на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов об изменении капитала головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

55. Составление сводного отчета об изменении капитала осуществляется следующим образом:

остатки и изменения статей капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) головной организации-банка переносятся построчно;

доля в изменениях каждой статьи капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, которая принадлежит головной организации-банку (рассчитанная в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции), построчно суммируется с соответствующими остатками и изменениями статей капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) головной организации-банка (кроме уставного фонда).

56. Для получения консолидированного отчета об изменении капитала к сводному отчету об изменении капитала применяются следующие корректировки:

по статьям консолидированных сведений о совокупном доходе осуществляются корректировки, связанные с исключением внутригрупповых операций;

отражаются не принадлежащие головной организации-банку доля в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочерних юридических лиц на начало отчетного периода и доля в изменениях статей капитала дочерних юридических лиц в отчетном периоде по соответствующим строкам статьи «Доля неконтролирующих акционеров». При приобретении дочернего юридического лица в отчетном периоде доля в его чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения, не принадлежащая головной организации-банку, отражается по строке «Приобретение дочернего юридического лица» статьи «Доля неконтролирующих акционеров»;

по статьям «Уставный фонд», «Эмиссионный доход» и «Резервный фонд» учитываются корректировки, произведенные по аналогичным статьям консолидированного баланса;

по статье «Накопленная прибыль» учитываются корректировки, произведенные по статьям консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменившие значения его итоговых статей;

по статье «Фонды переоценки статей баланса» учитываются корректировки, произведенные по соответствующим статьям консолидированных сведений о совокупном доходе;

выводятся значения статьи «Всего капитал» путем построчного суммирования значений статей «Всего капитал, принадлежащий головной организации-банку» и «Доля неконтролирующих акционеров».

57. Итоговые значения статей капитала консолидированного отчета об изменении капитала должны быть равны итоговым значениям аналогичных статей консолидированного баланса.

ГЛАВА 5
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

58. Для формирования консолидированного отчета о движении денежных средств с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о движении денежных средств на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов о движении денежных средств головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

59. Составление сводного отчета о движении денежных средств осуществляется следующим образом:

потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности головной организации-банка и дочерних юридических лиц постатейно суммируются (за исключением статьи «Эмиссия акций»);

в качестве значения статьи «Эмиссия акций» принимается значение аналогичной статьи отчета о движении денежных средств головной организации-банка.

60. Для получения консолидированного отчета о движении денежных средств к сводному отчету о движении денежных средств применяются следующие корректировки:

исключаются внутригрупповые потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности головной организации-банка и дочерних юридических лиц;

потоки денежных средств, возникающие в результате приобретения и (или) продажи головной организацией-банком дочерних юридических лиц, включаются в потоки денежных средств от инвестиционной деятельности за вычетом суммы денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у приобретенных (выбывших) дочерних юридических лиц.

ГЛАВА 6
КОРРЕКТИРОВКИ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ВЫБЫТИИ ДОЧЕРНЕГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЗ ГРУППЫ

61. При выбытии дочернего юридического лица из группы вследствие утраты головной организацией-банком контроля над дочерним юридическим лицом определяется прибыль или убыток от выбытия дочернего юридического лица как разница между полученной суммой от продажи акций (долей) и величиной чистой справедливой стоимости его активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия, на дату выбытия. Полученная разница отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках. Для этого совершаются следующие корректировки:

61.1. исключение доходов, полученных от продажи акций (долей):

Дебет «Долгосрочные финансовые вложения» – на величину балансовой стоимости выбывшей части инвестиции

Дебет «Прочие доходы» – на разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной балансовой стоимости выбывшей части инвестиции

Кредит «Денежные средства» – на сумму, полученную от продажи акций (долей);

61.2. исключение расходов, полученных от продажи акций (долей):

Дебет «Долгосрочные финансовые вложения» – на величину балансовой стоимости выбывшей части инвестиции

Кредит «Денежные средства» – на сумму, полученную от продажи акций (долей)

Кредит «Операционные расходы» – на разницу между величиной балансовой стоимости выбывшей части инвестиции и суммой, полученной от продажи акций (долей);

61.3. выравнивание положительной разницы между балансовой стоимостью выбывшей части инвестиции и долей в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия:

Дебет «Накопленная прибыль»

Кредит «Долгосрочные финансовые вложения»;

61.4. выравнивание отрицательной разницы между балансовой стоимостью выбывшей части инвестиции и долей в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия:

Дебет «Долгосрочные финансовые вложения»

Кредит «Накопленная прибыль»;

61.5. отражение прибыли от выбытия дочернего юридического лица:

Дебет «Денежные средства» – на сумму, полученную от продажи акций (долей)

Кредит «Долгосрочные финансовые вложения» – на величину доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующую выбывшему проценту участия

Кредит «Прочие доходы» – на положительную разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия;

61.6. отражение убытка от выбытия дочернего юридического лица:

Дебет «Денежные средства» – на сумму, полученную от продажи акций (долей)

Дебет «Операционные расходы» – на отрицательную разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия

Кредит «Долгосрочные финансовые вложения» – на величину доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующую выбывшему проценту участия.

ГЛАВА 7
ОБЕСЦЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

62. Тестирование на обесценение стоимости деловой репутации осуществляется ежегодно в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 3-F «Объединение юридических лиц» (НСФО 3-F).

63. Обесценение стоимости деловой репутации отражается по статье «Деловая репутация» консолидированного баланса и статье «Прочие расходы» консолидированного отчета о прибыли и убытках.

64. Корректировки по обесценению стоимости деловой репутации за периоды, предшествовавшие отчетному, производятся по статьям консолидированного баланса «Деловая репутация» и «Накопленная прибыль».

ГЛАВА 8
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАВИСИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА УЧЕТА ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ

65. Инвестиции в зависимые юридические лица отражаются в консолидированной финансовой отчетности с использованием метода учета по долевому участию.

66. Метод учета по долевому участию заключается в следующем:

инвестиции в зависимые юридические лица первоначально отражаются по фактической цене приобретения;

после даты приобретения балансовая стоимость инвестиций корректируется на долю головной организации-банка в изменениях, произошедших в капитале зависимых юридических лиц;

доля головной организации-банка в прибыли (убытке) за отчетный год зависимых юридических лиц включается в прибыль (убыток) консолидированного отчета о прибыли и убытках;

доля головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале зависимых юридических лиц, включается в капитал консолидированного отчета об изменении капитала;

полученные головной организацией-банком доходы от зависимых юридических лиц в результате распределения их прибыли уменьшают стоимость инвестиций.

67. Инвестиции в зависимые юридические лица отражаются в консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину балансовой стоимости инвестиций в зависимые юридические лица осуществляется следующая корректировка:

Дебет «Инвестиции в зависимые юридические лица»

Кредит «Долгосрочные финансовые вложения».

68. На дату приобретения инвестиции в зависимое юридическое лицо рассчитывается разница между балансовой стоимостью данной инвестиции и долей головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств зависимого юридического лица, определенной как произведение величины чистой справедливой стоимости активов и обязательств зависимого юридического лица на соответствующий процент участия головной организации-банка в его уставном фонде на указанную дату.

Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в стоимость инвестиции и отражается в консолидированном балансе в составе статьи «Инвестиции в зависимые юридические лица».

Отрицательная разница не включается в стоимость инвестиции, а отражается в качестве дохода в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Прочие доходы» и включается в расчет доли головной организации-банка в прибыли (убытке) зависимого юридического лица в периоде, в котором приобретена данная инвестиция.

69. В случае, если с даты приобретения до отчетной даты произошли изменения в капитале зависимых юридических лиц, то балансовая стоимость инвестиции корректируется следующим образом:

69.1. на долю головной организации-банка в прибыли зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения прибыли за отчетный год зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде:

Дебет «Инвестиции в зависимые юридические лица»

Кредит «Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц»;

69.2. на долю головной организации-банка в убытке зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения убытка за отчетный год зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде:

Дебет «Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц»

Кредит «Инвестиции в зависимые юридические лица»;

69.3. на долю головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения суммы изменения фондов переоценки зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде:

Дебет «Инвестиции в зависимые юридические лица»

Кредит соответствующие статьи совокупного дохода

либо

Дебет соответствующие статьи совокупного дохода

Кредит «Инвестиции в зависимые юридические лица».

Корректировки, произведенные по статьям консолидированного отчета о прибыли и убытках и консолидированных сведений о совокупном доходе, отражаются также по соответствующим статьям консолидированного отчета об изменении капитала.

70. Если зависимым юридическим лицом объявлены (выплачены) дивиденды и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в отчетности зависимого юридического лица как соответствующее обязательство и (или) расход по их выплате, то при составлении консолидированной финансовой отчетности до применения метода учета по долевому участию следует откорректировать капитал зависимого юридического лица на сумму дивидендов, начисленных (выплаченных) головной организации-банку.

На сумму дивидендов, фактически полученных (признанных) головной организацией-банком, осуществляется соответствующая корректировка по статье «Доход в форме дивидендов» консолидированного отчета о прибыли и убытках.

71. Головная организация-банк корректирует стоимость инвестиции в зависимое юридическое лицо, если существуют признаки ее обесценения. Деловая репутация не подвергается отдельному тесту на обесценение.

Для проведения корректировок определяется возмещаемая сумма инвестиции в зависимое юридическое лицо, представляющая собой наибольшее из значений справедливой стоимости инвестиции за вычетом расходов по продаже объекта инвестиционной деятельности и суммы, рассчитанной одним из следующих способов (оба способа при правильных допущениях дают одинаковые результаты):

как доля банка-инвестора в дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств зависимого юридического лица, включая денежные потоки от его операций и денежные поступления от продажи объекта инвестиционной деятельности;

как дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от доходов, получаемых от инвестиции, и от продажи объекта инвестиционной деятельности.

72. Превышение стоимости инвестиции в зависимое юридическое лицо, отраженной в консолидированном балансе, над ее возмещаемой суммой представляет собой сумму убытков от обесценения.

На сумму убытков от обесценения уменьшается статья «Инвестиции в зависимые юридические лица» консолидированного баланса и увеличивается статья «Прочие расходы» консолидированного отчета о прибыли и убытках.

73. При отражении инвестиций в зависимые юридические лица в консолидированном отчете о движении денежных средств головная организация-банк включает в полном объеме потоки денежных средств, возникшие между ней и зависимыми юридическими лицами.

ГЛАВА 9
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ В СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА

74. Головная организация-банк отражает в консолидированной финансовой отчетности инвестиции в совместно контролируемые юридические лица с применением метода пропорциональной консолидации либо метода учета по долевому участию.

75. При применении головной организацией-банком метода пропорциональной консолидации финансовая отчетность совместно контролируемых юридических лиц включается в консолидированную финансовую отчетность с использованием одного из способов, предусмотренных Национальным стандартом финансовой отчетности 31 «Участие в совместной деятельности» (НСФО 31):

доля головной организации-банка в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого юридического лица суммируется построчно с аналогичными статьями активов, обязательств, доходов и расходов головной организации-банка;

доля головной организации-банка в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого юридического лица включается отдельными строками.

При использовании любого из указанных способов зачет активов и обязательств головной организации-банка с активами и обязательствами совместно контролируемого юридического лица, равно как зачет доходов и расходов головной организации-банка с доходами и расходами совместно контролируемого юридического лица, не осуществляется, за исключением случая, когда законодательством предусмотрено право на данный зачет.

76. Порядок применения метода пропорциональной консолидации аналогичен порядку применения метода полной консолидации, изложенному в главах 2–5 настоящей Инструкции, за исключением того, что все суммы, связанные с совместно контролируемыми юридическими лицами, отражаются в консолидированной финансовой отчетности по величине, прямо пропорциональной доле участия головной организации-банка в уставных фондах совместно контролируемых юридических лиц, и доля неконтролирующих акционеров при применении метода пропорциональной консолидации не образуется.

77. При применении метода учета по долевому участию инвестиции в совместно контролируемые юридические лица отражаются в консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину балансовой стоимости инвестиций в совместно контролируемые юридические лица, к которым будет применяться метод учета по долевому участию, осуществляется следующая корректировка:

Дебет «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица»

Кредит «Долгосрочные финансовые вложения».

Далее применительно к инвестициям в совместно контролируемые юридические лица производятся корректировки, аналогичные описанным в пунктах 68–72 настоящей Инструкции.

Общая сумма принадлежащей головной организации-банку доли в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц отражается по статье «Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц» консолидированного отчета о прибыли и убытках.

78. При отражении в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица с применением метода пропорциональной консолидации в консолидированный отчет о движении денежных средств головная организация-банк включает свою пропорциональную долю поступлений и выплат денежных средств совместно контролируемых юридических лиц.

В случае отражения в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица с применением метода учета по долевому участию в консолидированный отчет о движении денежных средств головная организация-банк включает поступления и выплаты денежных средств, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемые юридические лица, и другие потоки денежных средств, возникшие между ними, в полном объеме.

ГЛАВА 10
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

79. Пояснительная записка включает краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

В пояснительной записке головная организация-банк представляет:

информацию об основе подготовки консолидированной финансовой отчетности;

информацию, предусмотренную Национальным стандартом финансовой отчетности 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (НСФО 27), Национальным стандартом финансовой отчетности 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» (НСФО 28), Национальным стандартом финансовой отчетности 31 «Участие в совместной деятельности» (НСФО 31) и Национальным стандартом финансовой отчетности 3-F «Объединение юридических лиц» (НСФО 3-F);

информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности, в том числе Национальным стандартом финансовой отчетности 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (НСФО 7-F) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. № 197;

дополнительную информацию, которая отсутствует в формах консолидированной финансовой отчетности, но будет полезна для пользователей.

80. Пояснительная записка содержит информацию, необходимую для более правильного и полного понимания данных консолидированной финансовой отчетности. Информация в пояснительной записке приводится в упорядоченном виде.

В пояснительной записке расшифровываются данные статей консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, консолидированного отчета об изменении капитала, консолидированного отчета о движении денежных средств, а также представляется иная информация, имеющая существенное значение.

Информация в пояснительной записке представляется в текстовом и цифровом виде.

81. При раскрытии учетной политики головная организация-банк описывает основные ее элементы в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1) и другими актами законодательства.

В пояснительной записке подлежат раскрытию факты отличий учетной политики дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц от учетной политики, используемой их головной организацией-банком, в случае невозможности внесения соответствующих корректировок при составлении консолидированной финансовой отчетности.

82. В консолидированной финансовой отчетности помимо информации, предусмотренной абзацем третьим части второй пункта 79 настоящей Инструкции, в пояснительной записке дополнительно раскрываются:

перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, которые исключены из процесса составления консолидированной финансовой отчетности (указываются причины такого исключения);

перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы.

83. По консолидированному отчету о движении денежных средств в пояснительной записке раскрывается информация в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств» (НСФО 7).

84. В пояснительной записке приводится сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному, если это необходимо для понимания консолидированной финансовой отчетности.

85. При проведении реклассификации сравнительных сумм в пояснительной записке подлежат раскрытию характер, причина и сумма любой реклассификации. Если реклассификация сравнительных сумм является практически неосуществимой, головная организация-банк должна раскрыть причину ее непроведения и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации.