РЕШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

29 мая 2002 г. № Р-143/2002

О правовом регулировании приема наличных денежных средств индивидуальными предпринимателями с использованием кассовых суммирующих аппаратов

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего – Председателя Конституционного Суда Василевича Г.А., заместителя Председателя Марыскина А.В., судей Бойко Т.С., Кеник К.И., Подгруши В.В., Саркисовой Э.А., Тиковенко А.Г., Филипчик Р.И., Шишко Г.Б. рассмотрел на основании статьи 40, части первой статьи 116 и части четвертой статьи 122 Конституции Республики Беларусь обращение общественного объединения «Белорусский союз предпринимателей» (содержит 498 подписей индивидуальных предпринимателей) относительно вопросов реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.

Проанализировав соответствующие положения Конституции, Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» (в дальнейшем – Декрет № 12), Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», других нормативных правовых актов, регулирующих вопросы приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов, Конституционный Суд установил следующее.

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции. Соответствующие требования к кассовым суммирующим аппаратам и программному обеспечению компьютерных систем, применяемых для этих целей, определяются Правительством Республики Беларусь (часть первая). Применение кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет в нестационарных торговых (обслуживающих) пунктах необязательно для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которым областными и Минским городским Советами депутатов установлены фиксированные ставки подоходного налога (часть третья).

Таким образом, Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» обязательность применения кассовых суммирующих аппаратов для индивидуальных предпринимателей поставлена в зависимость от того, через какие торговые (обслуживающие) пункты они осуществляют реализацию продукции (товаров, работ) – стационарные или нестационарные.

Декретом № 12 был введен единый налог с индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства при реализации физическим лицам работ (услуг), а также при розничной реализации им через пункты продажи (кроме магазинов) товаров, указанных в прилагаемом Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, а также базовых ставок единого налога (абзац второй пункта 1). В указанный Перечень включена розничная торговля непродовольственными товарами.

Согласно Декрету № 12 к пунктам продажи относятся: пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, не имеющие торговых залов павильоны, мини-кафе, летние кафе, а также развозная и разносная торговая сеть); обособленные торговые места на рынках вне стационарной торговой сети; обособленные места, предоставленные в порядке, установленном законодательством, юридическими или физическими лицами для торговли; обособленные места на торговых площадках, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности.

Пунктом 10 Декрета № 12 Министерству торговли предоставлено право давать разъяснения по вопросам отнесения торговых объектов к пунктам продажи и отдельных товаров к товарным группам, предусмотренным в прилагаемом к Декрету Перечне.

В соответствии с пунктом 5 Декрета № 12 индивидуальные предприниматели при осуществлении деятельности, названной в абзаце втором пункта 1 Декрета, могут осуществлять прием наличных денежных средств без использования отрывных талонов и кассовых суммирующих аппаратов. Таким образом, данная норма позволяет индивидуальным предпринимателям, реализующим непродовольственные товары и уплачивающим единый налог, осуществлять прием наличных денежных средств без использования кассовых суммирующих аппаратов.

В то же время в части второй пункта 5 Декрета № 12 определено, что прием наличных денежных средств без использования отрывных талонов и кассовых суммирующих аппаратов не освобождает индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям товаров, работ (услуг) товарного чека либо другого документа, подтверждающего покупку товаров, выполнение работ (оказание услуг). Данная норма направлена на защиту прав потребителей товаров (работ, услуг), а также на реализацию положений Закона «О защите прав потребителей».

15 января 2002 г. Совет Министров Республики Беларусь принял постановление № 38 «О некоторых вопросах реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем». По мнению общественного объединения «Белорусский союз предпринимателей», указанное постановление Совета Министров противоречит Декрету № 12 и другим актам законодательства.

Как следует из пункта 1 постановления Совета Министров от 15 января 2002 г. № 38, Правительство согласилось с предложением Брестского, Витебского, Минского, Могилевского облисполкомов и Минского горисполкома, поддержанным Министерством экономики, Министерством торговли, Министерством по налогам и сборам, другими заинтересованными, об определении указанными исполкомами торговых объектов, а также юридических лиц и индивидуальных предпринимателей согласно приложению, которые должны обеспечить прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на указанных объектах только с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, включенных в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь.

Совет Министров также рекомендовал соответствующим облисполкомам и Минскому горисполкому установить следующие сроки для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые должны обеспечить прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на торговых объектах, указанных в приложении к данному постановлению, с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем: в городе Минске – до 1 июля 2002 г., в областных центрах – до 1 октября 2002 г., в остальных административно-территориальных единицах – до 1 января 2003 г., если иные сроки не установлены законодательством (абзац второй пункта 2 постановления Совета Министров от 15 января 2002 г. № 38). В абзаце третьем пункта 2 этого постановления даны рекомендации Гомельскому и Гродненскому облисполкомам определить торговые объекты, а также юридические лица и индивидуальных предпринимателей, которые должны обеспечить прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на таких объектах только с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, включенных в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, в сроки, установленные постановлением.

На основе анализа содержания пунктов 1 и 2 постановления Совета Министров от 15 января 2002 г. № 38 можно сделать вывод, что эти нормы не являются нормами прямого действия. На момент его принятия действовало постановление Совета Министров и Национального банка от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем». Подпунктом 2.1 пункта 2 названного постановления Совета Министров и Национального банка было предусмотрено, что прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь, осуществляется юридическими лицами, в том числе Национальным банком, банками, их филиалами и представительствами и индивидуальными предпринимателями, с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр. 

В указанном подпункте данного постановления содержится положение – «если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь». В связи с этим Конституционный Суд обращает внимание на то, что в части первой пункта 5 Декрета № 12 индивидуальным предпринимателям, реализующим товары и уплачивающим единый налог, предоставлено право осуществлять прием наличных денежных средств без использования кассовых суммирующих аппаратов.

С учетом изложенного следует признать, что постановление Совета Министров от 15 января 2002 г. № 38 «О некоторых вопросах реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем» принято без учета соответствующих положений Декрета № 12.

Согласно части третьей пункта 5 Декрета № 12 право определять пункты продажи, реализующие товары только с применением кассовых суммирующих аппаратов, или перечень видов товаров, реализация которых осуществляется только в специально отведенных местах с применением кассовых суммирующих аппаратов, предоставлено облисполкомам и Минскому горисполкому по согласованию с департаментом по предпринимательству Министерства экономики.

Решением Минского городского исполнительного комитета от 19 февраля 2002 г. № 184 «O порядке приема наличных денежных средств на отдельных торговых объектах (пунктах)» (в дальнейшем – решение Мингорисполкома № 184) утвержден перечень торговых объектов (пунктов), на которых юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обеспечить прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) только с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, согласно приложению. В перечень включено 27 наименований различных торговых объектов (пунктов) – это торговые центры, выставки-продажи, выставки-ярмарки, книжные ярмарки.

Конституционный Суд отмечает, что Мингорисполкому в соответствии с частью третьей пункта 5 Декрета № 12 предоставлено право определять лишь пункты продажи, реализующие товары с применением кассовых суммирующих аппаратов. Однако в решении Мингорисполкома № 184 кроме данного вопроса определены также другие вопросы.

Так, в абзаце втором пункта 1 решения Мингорисполкома № 184 предусмотрено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на собственных площадях или арендованных местах на торговых объектах (пунктах) согласно перечню, обеспечивают с 1 июля 2002 г. прием наличных денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, включенных в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь. В подпункте 2.1 пункта 2 данного решения организаторам выставок-продаж (выставок-ярмарок) предписано известить письменно юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), о введении приема и учета наличных денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов. В соответствии с пунктом 3 решения юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг) на торговых объектах (пунктах), включенных в перечень, в срок до 1 июля 2002 г. необходимо зарегистрировать кассовые суммирующие аппараты в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика.

Постановлением Министерства торговли от 8 февраля 2002 г. № 4, принятым во исполнение постановления Совета Министров и Национального банка № 18/1, утвержден перечень стационарных торговых (обслуживающих) пунктов, в которых юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.

В указанный перечень наряду с такими стационарными торговыми объектами, как магазины, торговые центры и другие, включены и торговые (обслуживающие) пункты, определяемые облисполкомами, Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с пунктом 5 Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» (позиция № 30).

Таким образом, торговые объекты 27 наименований, включенные решением Мингорисполкома № 184 в перечень торговых объектов (пунктов), на которых юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обеспечить прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) только с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, относятся к стационарным торговым (обслуживающим) пунктам. В связи с этим к субъектам, торгующим на данных объектах, должны применяться все правила приема наличных денежных средств, действующие в отношении стационарных торговых (обслуживающих) пунктов.

Порядок использования кассовых суммирующих аппаратов субъектами, торгующими в стационарных торговых (обслуживающих) пунктах, определен в Положении о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), утвержденном постановлением Министерства по налогам и сборам от 8 февраля 2002 г. № 11.

Согласно пункту 16 названного Положения юридические лица и индивидуальные предприниматели, использующие кассовые суммирующие аппараты и (или) специальные компьютерные системы для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), ежемесячно, не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика отчет о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем при реализации товаров (работ, услуг), по форме согласно приложению 5.

Конституционный Суд отмечает, что правило пункта 16 данного Положения, предусматривающее ежемесячную подачу индивидуальными предпринимателями отчета о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, в налоговый орган, не согласуется с содержанием части первой пункта 4 Декрета № 12, согласно которой индивидуальные предприниматели при осуществлении деятельности, указанной в абзаце втором пункта 1 Декрета, ведут учет выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) представляют по месту постановки на налоговый учет отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам.

Из анализа положений нормативных актов, регулирующих вопросы приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов, следует, что отдельные нормы, имеющие меньшую юридическую силу, фактически исключают действие норм, которые имеют большую юридическую силу.

Так, пункт 1 решения Мингорисполкома № 184 по существу лишает индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог и осуществляющих реализацию товаров на торговых объектах, включенных в прилагаемый к решению перечень, права осуществлять прием наличных денежных средств без использования кассовых суммирующих аппаратов, как это предусмотрено в части первой пункта 5 Декрета № 12.

Права индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, ограничиваются и пунктом 16 Положения о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), поскольку выполнение предписаний данного пункта также лишает индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, права на ведение учета, предоставленного им в части первой пункта 4 Декрета № 12.

Основным Законом закреплено, что никто не может быть понужден к исполнению обязанностей, не предусмотренных Конституцией Республики Беларусь и ее законами, либо к отказу от своих прав (статья 58).

Согласно статье 137 Основного Закона Конституция обладает высшей юридической силой. Законы, декреты, указы и иные акты государственных органов издаются на основе и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь.

В соответствии с Законом «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» законы, декреты, указы имеют большую юридическую силу по отношению, в частности, к иным нормативным правовым актам (часть четвертая статьи 10); в случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений обязаны руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой (часть первая статьи 71).

На основании изложенного и руководствуясь статьей 40, частью первой статьи 116, частью четвертой статьи 122 Конституции, статьями 7, 11, 36, 38, 40, 401 Закона «О Конституционном Суде Республики Беларусь», Конституционный Суд РЕШИЛ:

1. Отметить, что постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2002 г. № 38 «О некоторых вопросах реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем» не согласуется с соответствующими нормами Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью», направленными на создание благоприятных условий для развития индивидуального предпринимательства.

2. Предложить:

Совету Министров Республики Беларусь постановление от 15 января 2002 г. № 38 «О некоторых вопросах реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем» привести в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 и настоящим решением;

Минскому городскому исполнительному комитету решение от 19 февраля 2002 г. № 184 «О порядке приема наличных денежных средств на отдельных торговых объектах (пунктах)» привести в соответствие с положениями Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 и настоящим решением в целях реализации индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог, прав на прием наличных денежных средств без использования кассовых суммирующих аппаратов и на ведение учета выручки в произвольной форме, предоставленных им указанным Декретом;

другим государственным органам привести свои нормативные акты, касающиеся порядка приема наличных денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов, в соответствие с положениями Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 и настоящим решением.

3. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.

4. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.

 

Председательствующий –
Председатель Конституционного Суда
Республики Беларусь

Г.А.Василевич